Реферат: Бухгалтерский учет

Реферат: Бухгалтерский учет

Затверджено Мінфіном України

за погодженням з Держкомстатом України

для квартальної звітності 1998 р.

Баланс підприємства

на 1____________19__ р.

"Підприємство"   -                 відображає   повну   назву підприємства    (відповідно    до    засновницьких    документів), зареєстрованого у встановленому порядку,  та його ідентифікаційний код  за  Єдиним  Державним  Реєстром  Підприємств  і   Організацій України (ЄРДПОУ).

"Територія"   -                         відображає   назву   території відповідно           до           Класифікатора           Об'єктів Адміністративно-Територіального Устрою  України (КОАТУУ).

"Форма власності"  -             відображає, з  якою  формою власності  зареєстроване  підприємство, виходячи із Закону України "Про власність" і Класифікатора Форм Власності (КФВ).

"Орган державного управління" -  відображає  назву органу, у віданні якого перебуває  підприємство  (якщо  він  є)  і якому подається бухгалтерський звіт;

"Галузь    (вид   діяльності)" - відображає вид діяльності  відповідно   до   Загального   Класифікатора   Галузей Народного Господарства (ЗКГНГ);

 "Кількість  підприємств" - відображає кількість юридичних  осіб,  що  включені до зведеного балансу підприємства;

"Контрольна   сума"   -   підприємствами    не заповнюється;

"Адреса підприємства" - відображає  повну  поштову  адресу; 

Актив.

* Дані по цих рядках в валюту балансу не входять.

Пасив.

* Дані по цих рядках в валюту балансу не входять.

Довідки.

1. У рядках 900-930 показується наявність власних і залучених коштів та їх використання на фінансування капітальних і фінансових вкладень, а також на придбання нематеріальних активів.

2. У рядках 945-951 показується відповідно залишки, надходження та витрачання гривень та іноземної валюти, перерахованої у національну грошову одиницю.

Теория бухгалтерского учета (экзамен).

Зинаида Степановна Черняк. Доцент кафедры УВЕД (ауд.310).

Бухгалтерский учет, его сущность и значение.

План.

1. Понятие "хозяйственного учета". Его историческое развитие.

2. Школы бухгалтерского учета.

3. Учетные измерители.

4. Система народнохозяйственного учета: особенности бухгалтерского учета в этой системе.

5. Задачи бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики.

Бухучет – одна из наиболее старых так называемых "экономических" наук. Это соединение трех наук: математики, экономики и права.

Бухучет возник примерно 6 тыс. лет назад – первые записи о строительстве храмов: количество рабочих, материалов.

Саломон :"С кем постоянно находишься в торговых отношениях …" ц.21, стр. 778. (???)

В развитие бухучета очень много внесли итальянцы (9-12 века), которая в этот период была наиболее развитой страной.

В России существует школа, которая изучает историю развития бухучета (проф. Соколов).

Бухучет прошел в своем развитии несколько этапов:

-      торговый этап: до 1700 года

-      предпринимательский этап: до 1900 года

-      организационный этап: до 1950 года

-      оптимизационный: 1950 – 1975

-      стратегическая бухгалтерия или учет по сегментам деятельности: с 1975 года по сегодняшнее время.

В 18 веке учет выделился в самостоятельную форму управления. До этого, как правило, предприниматель-купец самостоятельно вел свое счетоводство. Промышленная революция, положившая начало бурному развитию предпринимательства вызвала появление множества людей, которые профессионально занялись бухгалтерским учетом. В Германии их стали называть "бухгалтера", во Франции – "счетоводы".

Со второй половины 19 века в различных странах появляются научные направления (или школы), цель которых осмыслить, проанализировать все то, что делают практики, выделить положительные моменты и распространить. Так появилось четыре школы: итальянская, французская, немецкая и англо-американская.

В итальянской школе преобладает юридическая трактовка бухгалтерского учета. Ученые этой школы исходят из того, что бухгалтер учитывает не ценности как таковые, а права и обязанности материально ответственных лиц, которые имеются на данном предприятии, и с которыми последнее ведет какие-либо расчеты. Таким образом, утверждалось, что бухгалтер фиксирует не деньги в кассе, а материальную ответственность кассира. Каждый счет персонифицировался, то есть за ним видели какое-то лицо. Двойная запись обуславливалась правилом Дегранже (француз): "Тот, кто выдает – кредитуется, кто получает – дебетуется".

В начале 20 века возникла потребность в создании специальной отрасли юриспруденции – бухгалтерского права, так как бухгалтер и есть судья, который применяет на практике нормы государственного права.

Гарнье: "Учет – алгебра права".

Французская школа. В той школе существенную роль играет экономическая трактовка бухгалтерского учета. Ученые этой школы видели цель учета прежде всего в определении эффективности хозяйственной деятельности предприятия, а не в контроле за сохранностью ценностей, как считали итальянцы. Кредо этой школы: "Бухгалтер – экономист, а не сторож чужого добра. Он с помощью специальной методологии показывает движение  самого капитала, ресурсов, ценностей.

Трактовка двойной записи следующая: "Нет прихода без расхода".

Прудон (один из идеологов данной школы) считал, что учет есть настоящая политическая экономия. По его мнению, большое множество экономистов – очень плохие бухгалтера, ничего не мыслящие в приходе и расходе и определении эффективности производства.

Немецкая школа появилась чуть позже. Она придавала огромное значение процедурным вопросам, конструированию форм счетоводства, оформлению бухгалтерских записей первичными документами, последовательностью записи в учетных регистрах. Для этой школы характерен переход учета "от баланса – к счету", а не "от счета – к балансу", как это принято в итальянской и французской школах.

После посещения Петром 1 Германии, их бухгалтера были приглашены в Россию, и было положено начало ведения учета в нашей стране.

Англо-американская – самая молодая школа. Рассматривает бухгалтерский учет как инструмент управления людьми и через людей – предприятиями. "Учет – это информация для принятия определенных решений и действий определенным кругом лиц. Если реакция пользователей информации невозможна, то и информация не нужна". Достижением этой школы стало создание  методологических приемов standard-costing, direct-costing и центров ответственности.

Бухучет – это язык бизнеса. На базе этих четырех школ возникли свыше ста национальных систем учета. С образованием ТНК возникла необходимость создания такого языка (т.е. бухучета), который помог бы объединить все национальные системы учета и дал возможность понимать друг друга в области бизнеса. С этой целью при ООН был создан специальный комитет, который стал заниматься проблемами бухгалтерского учета – созданием международных стандартов бухучета.

Если исходить из зон влияния каждой из школ, то можно выделить следующие три сферы влияния каждой из школ:

1) британская модель: Англия, Австралия, Индия.

2) американская модель: США, Мексика, Израиль, Япония, ряд государств Латинской Америки.

3) континентальная или французская: Франция и вся ее африканская колониальная сеть.

Наши коммерческие банки и НБУ с 1 января 1998 года перешли на французскую модель. В России (читай Украине) присутствует сочетание немецкой и французской школ.

Хозяйственный учет.

-   Хозяйственный учет представляет собой количественное отражение и качественную характеристику хозяйственных явлений в целях управления и контроля ими. Наблюдение, измерение и регистрация в совокупности составляют хозяйственный учет. Хозяйственный учет состоит из оперативно-технического, статистического и бухгалтерского учета.

Оперативно-технический учет – это учет с помощью которого осуществляется наблюдение и контроль за хозяйственной деятельностью предприятия в момент свершения хозяйственных явлений. Он служит целям текущего управления. Он позволяет контролировать в момент свершения и тут же принимать определенные управленческие решения, не дожидаясь окончания самого хозяйственного процесса. Информация этого вида учета юридической силы не имеет (протоколы совещаний, факсы, записи переговоров).

Статистический учет представляет собой систему изучения и контроля массовых общественных явлений. Он играет организующую роль. Например: перепись населения. Сведения этого вида учета содержатся в статистических справочниках.

Бухгалтерский учет. Американский институт дипломированных бухгалтеров определяет бухучет как информационную систему, которая измеряет, обрабатывает, и передает финансовую информацию о познаваемом хозяйствующем объекте. Бухучет в системе хозяйственного учета имеет свои особенности:

1) он осуществляется в сплошном, непрерывном порядке;

2) записи в бухучете основываются на первичных бухгалтерских документах, которые придают ему особую юридическую силу;

3) в бухгалтерском учете применяются специфические приемы, свойственные только ему, обработки учетной информации. Это бухгалтерский баланс, бухгалтерский счет, двойная запись, документация, оценка, калькуляция, инвентаризация, бухгалтерская отчетность.

Учетные измерители.

Бухучет – это экономическая наука, где хозяйственные процессы находят свое выражение в числовом измерении. В бухучете для выражения учетной информации используются следующие измерители: натуральный, трудовой и денежный (или стоимостный).

Натуральные измерители позволяют отразить учитываемые объекты в натуре: в мерах веса, длины, объем, площади, количестве единиц. Натуральные измерители лежат в основе использования трудового и денежного измерителей. Они дают на только количественную характеристику учитываемого объекта, но также характеризуют его и с качественной стороны. Например, при учете готовой продукции обязательно отражается ее сортность. Натуральный учет, являясь количественным, лежит в основе организации складского учета, т.е. учета товарно-материальных ценностей на складах. Он является базовым при проведении инвентаризаций.

Трудовой измеритель служит для определения затрат труда – количество затраченного рабочего времени. Затрата рабочего времени измеряется в днях, часах, минутах, секундах и т.д. Этот измеритель применяется при определении производительности труда или при определении затрат рабочего времени на производство единицы продукции.

Наличие денежного измерителя обусловлено действием закона стоимости. Его используют для того, чтобы представить хозяйственные явления в едином выражении. Он позволяет обобщать данные о разнородных хозяйственных средствах и операциях. При помощи денежного измерителя определяют себестоимость продукции, услуг и т.д., рентабельность их производства. Это необходимый измеритель при определении результатов хозяйствования.

Американские и другие иностранные учебники указывают только два измерителя: натуральный и денежный. Третий измеритель используется только в Германии, России, Украине и др. странах СНГ.

Задачи бухучета.

В условиях развивающегося рыночного хозяйства, перед бухучетом стоят следующие задачи (по классификации англо-американской школы):

1) заработать прибыль;

2) оказать влияние на рынке;

3) оградить капитал от риска.

Рассмотреть цели бухучета самостоятельно, а также см. Закон Украины "О бухгалтерском учете".

Предмет и метод бухгалтерского учета.

1. Предмет и метод бухучета.

2. Объекты бухучета.

3. Принципы организации бухучета.

4. Классификация средств предприятия и источников из образования.

Для того, чтобы выяснить сущность бухучета, необходимо прежде всего определить и уточнит, что является его предметом и объектом. Это даст возможность определить его место среди других экономических наук. Как в теории, так и на практике бухучета применяются оба термина: предмет и объект.

-   Под объектом подразумеваем то, что подлежит бухгалтерской обработке, т.е. то, что учитывается.

Бухучет имеет дело со следующими объектами учета: средства предприятия, источники из образования и процессы, происходящие с ними

К средствам относятся основные фонды, нематериальные активы, сырье, материалы, топливо, незавершенное производство, готовая продукция, товары, денежные средства на расчетном счете и в кассе, средства в расчетах (дебиторская задолженность).

К источникам относятся уставной капитал, резервный и специальные фонды, фонды экономического стимулирования, амортизационный фонд, нераспределенная прибыль, прибыль отчетного года, долгосрочные, среднесрочные и краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность.

Под объектом учета иногда также подразумевают кругооборот денег (Т—Г—Т).

-   Под предметом учета понимаем исчерпывающее, документально обоснованное, юридически аргументированное и специально систематизированное отражение состояния и изменения хозяйственных средств и источников из образования.

-   Под методом бухгалтерского учета подразумевается совокупность приемов, способов, которые используются при обработке учетной информации: бухгалтерский баланс, бухгалтерский счет, документация, оценка, калькуляция, двойная запись, инвентаризация, бухгалтерская отчетность.

Принципы организации бухучета.

Правила и согласованные действия при ведении учетной информации обычно называю принципами.

Бухучет организуется на основе нескольких принципов (мы применяем только 7 из нижеприведенных 11 принципов):

1) денежного измерения – бухучет оперирует исключительно с данными, имеющими денежное выражение;

2) обособленного предприятия (автономности) – счета предприятия должны быть отдельны от счетов владельца(-ев) предприятия;

3) действующего предприятия (принцип непрерывности) – концепция бухучета основана на положении о том, что предприятие в состоянии продолжать свою работу из года в год. Информация в бухучете дается непрерывно с нарастающим итогом (то, что было на конец отчетного периода, переносится на начало второго отчетного периода; то, что было на конец одного квартала, переносится на начало следующего квартала);

4) учета по стоимости – бухучет отражает объекты учета, в частности средства, по себестоимости, а не по их рыночной стоимости .;

-   Себестоимость – совокупность затрат, которое произвело предприятие в процессе приобретения, строительства или изготовления средств. Обычно это цена покупки (контракта) + затраты на доставку, монтаж (т.е. доведение до рабочего состояния).

-   Рыночная цена – это цена, которая складывается на рынке при покупке-продаже.

5) учетного периода;

-   Учетный период – это период, за который определяются результаты хозяйствования (прибыль или убыток).

-   Отчетный период – это период, за который составляется отчет, который представляется в определенные Законом инстанции.

Учетный период может варьироваться на разны предприятиях, в то время, как отчетный период строго установлен законодательством.

-   Финансовый год – в Украине начинается 1 января и заканчивается 31 декабря. В США – начинается со дня создания предприятия.

6) консерватизма (осторожности) – методы бухучета нацелены на признание доходов только тогда, когда в этом есть уверенность, причем обоснованная, а также на создание резервов для покрытия убытков, как только они становятся известны. Например, в некоторых странах с развитыми рыночными отношениями юридические лица имеют право создавать за счет себестоимости резерв на покрытие убытков через 6 месяцев после возникновения дебиторской задолженности. В Украине юридические лица имеют право на создание указанного резерва за счет прибыли, остающейся после уплаты причитающихся в бюджет отчислений;

7) реализации. В мировой практике известны два способа определения результатов от продажи товаров и предоставления услуг: кассовый и "начислений". При кассовом методе реализованной считается та продукция, за которую поступили деньги в кассу или на расчетный счет. При методе "начислений" реализованной считается продукция по моменты перехода права собственности от продавца к покупателю, т.е. по моменту отгрузки. Что касается предоставленных услуг и выполненных работ – то по моменту подписания акта о приеме-передаче выполненных работ. В настоящее время в нашем государстве используют, независимо от форм собственности, метод начислений;

8) увязки. Если данное событие влияет как на доходы, так и на расходы, воздействие на каждый из них должно быть признано в одном учетном периоде;

9) последовательности – выбрав однажды какой-то один метод учета, предприятие должно использовать именно его для всех  последующих событий аналогичного характера, пока не возникнут веские причины изменения это метода. Например,  в нашей стране существует два метода начисления износа на малоценный и быстроизнашивающийся инвентарь: предприятие имеет право начислить износ в размере 100% сразу при передаче инвентаря в эксплуатацию или начислить 50% при передаче и еще 50% – при списании. Предприятие ежегодно выбирает один из этих методов, утверждает его приказом, который отдается в налоговую инспекцию, и которого она обязана придерживаться хотя бы год. В Америке этот принцип выбирается тоже на год, но придерживаться его следует 10 лет;

10) существенности – в учете нечего регистрировать те факты, которые не дадут последующих результатов;

11) двойственности учета – каждую операцию бухучет рассматривает с двух сторон: где взяли (каков источник) и как размещен этот источник.

Бухгалтерский баланс.

План.

1. Понятие бухгалтерского баланса, его содержание и строение.

2. Характеристика статей актива и пассива баланса.

3. Использование информации бухгалтерского баланса в процессе управления предприятием.

4. Особенности построения бухгалтерского баланса в странах с развитыми рыночными отношениями.

5. Четыре типа хозяйственных операций, изменяющих бухгалтерский баланс.

Вы знаете, что для того, чтобы управлять предприятием, необходимо располагать информацией об источниках, которыми располагает предприятие, и как они размещены. Такую информацию берут и бухгалтерского баланса. Интерпретаций определения бухгалтерского баланса существует много (см. самостоятельно в литературе).

-   Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщенного отражения в денежной оценке средств хозяйства по видам и источникам их образования на определенную дату.

Бухгалтерский баланс имеет форму таблицы, состоящей из двух частей: левой и правой. Левую сторону называют "активом", правую – "пассивом". В левой части отображаются средства, в правой – источники. Слово "баланс" в переводе с латыни (??)

Информация в бухгалтерском балансе по вертикали дается на начало года и на конец отчетного периода. Это позволяет менеджеру определить при необходимости коэффициент деловой активности субъекта хозяйствования.

По горизонтали информация дается по статьям. Каждая статья отображает величину определенного экономически однородного типа средств или их источника. Деление по статьям делается с целью увязки отдельных видов средств источниками формирования. Статьи объединены в разделы. Баланс по активу и по пассиву состоит из трех разделов. Особенностью бухгалтерского баланса является равенство денежных итогов актива и пассива. Это требование обязательно для баланса любого субъекта хозяйствования. Оно обусловлено тем, что в обеих частях баланса отображаются экономически одни и те же средства предприятия, но сгруппированные по разным признакам, а именно: в активе – по их составу и размещению, в пассиве – по источникам образования и целевому назначению, то есть в левой и правой частях показывается адекватная масса средств. Отсюда и итоги актива и пассива тоже обозначают словом "баланс".

Информация, содержащаяся по статьям актива баланса, позволяет определить отраслевую принадлежность предприятия. Если это предприятие группы "А", то значительный удельный вес занимают основные средства, если группы "Б" – оборотные.

К основным средства мы относим фонды, срок службы которых больше одного года и стоимость больше 15 необлагаемых минимумов.

Первоначальная стоимость материальных активов = цена контракта+стоимость доставки и установки (не включая НДС).

Пассив.

Додатковий капітал (405) = емісійних доход. Получаем только при первой эмиссии. Например, выпустили акции по 10 грв., но продали на рынке по 12 грв. 2 грв. – это дополнительный капитал. Его можно использовать только на оплату дивидендов по привилегированным акциям и т.д.

Заем от кредита отличается тем, что кредиты предоставляют только кредитные учреждения, то есть коммерческие банки, а остальные организации предоставляют только займы.

Ликвидность баланса.

-   Ликвидные средства – это активы предприятия, которые могут быть быстро реализованы. К ним относятся: денежные средства, банковские депозиты, ценные бумаги, а также материальные оборотные средства, которые при данной рыночной конъюнктуре можно легко реализовать и превратить в деньги.

Активы в балансе могут показываться по возрастающей или убывающей ликвидности. Баланс, который делают субъекты хозяйствования на Украине, построен по принципу возрастающей ликвидности. Он начинается с основных средств и заканчивается денежными. Аналогично строится баланс в Германии. В США, Японии и др. страны англо-американской школы строят баланс по убывающей ликвидности (начиная с денежных средств и заканчивая стоимостью земли; в свою очередь пассивы, начиная с текущих пассивов [краткосрочных обязательств] и заканчивая собственным капиталом)

Использование информации бухгалтерского баланса  для определения показателей эффективности работы субъекта хозяйствования.

Информация бухгалтерского баланса используется для определения показателей, характеризующих эффективность работы субъекта хозяйствования за определенный период, его рентабельность, ликвидность, прибыльность, платежеспособность и так далее.

Например, коэффициент самофинансирования – это отношение собственного капитала (раздел 1 пассива) к общей валюте баланса.

Теоретически считается, что этот показатель должен быть не менее 50%, иначе перед заключением сделок, предоставлением кредита и так далее, необходимы гарантии первоклассных банков данному субъекту хозяйствования, в противном случае возможен риск невыполнения контрактных условий или невозврат кредитных средств, займов и так далее.

Особенности построения баланса в странах с развитой экономикой.

Во многих странах баланс очень громоздкий. В некоторых странах слева находится пассив, а справа – актив (у нас наоборот). Преобладает метод убывающей ликвидности.

Схема построения баланса американской компании.

В Америке нет Инструкции, как, например, во Франции, или в Украине (№139).

Актив.

Текущие активы.

1.  Денежная наличность                                                          20 000

2.  Рыночные ценные бумаги (бумаги, предназначенные для продажи на фондовом рынке)                                                                                                     40 000

3.  Счета к получению (дебиторская задолженность за минусом сомнительных долгов)                                                                                                                        156 000

4.  Материально-производственные запасы                           180 000

5. Расходы будущих периодов и другие текущие активы    4 000

6. Итого текущих активов                                                        400 000

Материальная собственность, сооружения и оборудование.

Земля                                                                                           30 000

Сооружения                                                                                125 000

Оборудование                                                                            200 000

Арендованная собственность                                                   15 000

Приспособления, производственный инвентарь, инструменты 17 000

7. Всего собственности, оборудования, сооружений                        385 000

8. Накопленное снижение стоимости основных производственных средств и оборудования                                                                                                   125 000

9. Остаточная стоимость материальной собственности        260 000

10. Нематериальные активы за вычетом амортизации         2 000.

11. Всего активов:                                                                     662 000

Пассив.

Текущие пассивы.

12. Счета кредиторов                                                                60 000

13. Векселя к оплате                                                                  51 000

14. Накопленные непогашенные задолженности                  30 000

15. Подоходный налог к оплате                                               17 000

16. Прочие текущие пассивы                                                   12 000

17. Всего текущих пассивов                                                     170 000

Долгосрочные обязательства.

18. Отсроченные налоги                                                           16 000

19. 12,5% облигации со сроком выплаты в 2010 году          130 000

20 Прочие долгосрочные обязательства                                 -

21. Всего пассивов                                                                    316 000

Акционерный капитал

22. Привилегированные акции                                                            6 000

23 Простые акции                                                                      75 000

24. Эмисионный доход                                                             20 000

25. Нераспределенная прибыль                                               249 000

26. Валютная поправка                                                             1 000

27. Минус акции в портфеле                                                    5 000

28. Общий акционерный капитал                                           346 000

29. Общие пассивы и акционерный капитал                         662 000

Валютная поправка – курсовая разница.

"Минус акции в портфеле" – акции предприятия, выкупленные самим предприятием.

4 типа бухгалтерских операций, изменяющих бухгалтерский баланс.

На предприятии совершается огромное количество хозяйственных операций. Все они, так или иначе, влияют на показатели в бухгалтерском балансе. В зависимости от того, как они влияют на информацию, данную в балансе, их принято делить на 4 группы.

1) операции, вызывающие изменение только статей актива баланса. При этом происходит перемещение средств с одной статьи на другую. Валюта (величина) актива баланса не меняется. Например, в кассу (3-й раздел актива) предприятия по чеку с расчетного счета (3-й раздел актива) в банке получены деньги. Валюта баланса не изменилась.

2) операции, вызывающие изменения только статей пассива баланса, при этом тоже происходит перемещение источников с одной статьи пассива баланса на другую. Валюта пассива баланса не изменяется. Например, по решению совета акционеров, в конце отчетного года часть чистой прибыли (1-й раздел пассива) реинвестируется, то есть присоединяется к величине уставного капитала (1-й раздел актива).

3) операции, вызывающие изменение статей актива и пассива баланса в сторону увеличения. При этом валюта баланса, как по активу, так и по пассиву изменяется равнозначно, то есть увеличивается. Например, на расчетный счет (3-1 раздел актива) в банке поступила краткосрочная ссуда банка (3-й раздел пассива).

4) операции, вызывающие изменение статей актива и пассива баланса в сторону уменьшения. При этом валюта баланса, как по активу, так и по пассиву изменяется равнозначно, то есть уменьшается. Например, предприятие возвратило банку ранее полученную краткосрочную ссуду. Уменьшилась сумма на расчетном счету (3-й раздел актива), и задолженность перед банком (3-й раздел пассива).

Система счетов и двойная запись.

1. Счета бухгалтерского учета, их содержание и строение,

2. Сущность двойной записи.

3. Синтетический и аналитический учет.

4. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета: оборотная ведомость и шахматный баланс.

5. План счетов бухгалтерского учета.

(это преподаватель просила не записывать, а только послушать и понять)

Бухгалтерский счет введен в 10-11 веке итальянцами, так как информации, содержащийся в бухгалтерском балансе, недостаточно для управления субъектом хозяйствования.

Бухгалтерский счет открывается под экономически однородный объект учета (существуют три объекта учета). Он имеет шифр, название, левую и правую стороны. Левая сторона называется дебет (означ. "он должен"), правая сторона – кредит (означ. "он верит").

Бухгалтерские счета делятся на активные (учитывают средства) и пассивные (учитывают источники), в зависимости от расположения в бухгалтерском балансе. Существуют также активно-пассивные счета.

Бухгалтерские счета имеют сальдо (от итал. "остаток"). Если счет активный, то начальное сальдо записывается в дебете. Если счет пассивный, то начальное сальдо записываем в кредите.

Бухгалтерский счет показывает изменения с учитываемым объектом. Их можно выразить простыми математическими операциями "+" и "-". Если счет активный, то операции, которые увеличивают учитываемый объект, записываются по дебету, а которые уменьшают – по кредиту. В пассивном счете – наоборот.

Подсказка: операции, которые увеличивают учитываемый объект с той стороны, с которой расположено начальное сальдо.

Сумма записанных хозяйственных операций, подсчитанная отдельно по дебету и по кредиту, называется оборотом счета.

Правило определения конечного сальдо:

1) активный счет: начальное сальдо + оборот по дебету – оборот по кредиту. Записывается в дебет. Исключение: "красные остатки" по активным счетам, которые записываются в кредит. Например, банк погашает вашу задолженность из своих средств; прораб на стройке списал больше материалов, чем у него было.

2) пассивный счет: начальное сальдо + оборот по кредиту – оборот по дебету.

Бухгалтерский баланс дает информацию лишь в стоимостном выражении и на определенную дату. В процессе управления возникает необходимость о получении информации ежечасно и в натуральных измерителях (кроме стоимостных). С этой целью в бухгалтерском учете открываются бухгалтерские счета.

Бухгалтерский счет – это учетный символ, который используется для записи и обобщения увеличения или уменьшения средств предприятия, источников их образования и процессов, происходящих с ними.

Бухгалтерский счет имеет Т-образную форму (тэтик), имеет левую и правую сторону.

Левая сторона называется дебет (дт). Правая – кредит (кт).

Все бухгалтерские счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные, в зависимости от того, что учитывается на счете и где это отражено в балансе. На активных счетах учитываются средства, на пассивных – источники.

Бухгалтерский счет имеет начальное и конечное сальдо. В активных счетах начальное и конечное сальдо записываются по дебету, в пассивных – по кредиту.

Операции, увеличивающие учитываемый объект в активных счетах записываются по дебету, уменьшающие – по кредиту. В пассивных – наоборот: увеличивающие – по кредиту, уменьшающие – по дебету.

Сумма зарегистрированных на счете хозяйственных операций, подсчитанная отдельно по кредиту, отдельно по дебету, называется оборотом.

Конечное сальдо определяется следующим образом:

1) по активному счету: начальное сальдо + оборот по дебету – оборот по кредиту.

2) по пассивному счету: начальное сальдо + оборот по кредиту – оборот по дебету.

Сущность двойной записи.

-   Двойная запись представляет собой способ отражения хозяйственных операций на счетах, при котором каждая операция отражается в дебете одного и кредите другого счета в одинаковой сумме. В этом сущность двойной записи.

Взаимосвязь между счетами принято называть корреспонденцией счетов, а счета, указанные в бухгалтерской записи, называются корреспондирующими.

Бухгалтерская запись, корреспонденция счетов, или "проводка" – это одно и то же – взаимосвязь между счетами, которые затрагивает данная хозяйственная операция.

Бухгалтерские записи могут быть простыми и сложными.

-   Простой называется такая, которая требует записи хозяйственной операции в дебет одного и в кредит другого счета, то есть при которой дебетуется один и кредитуется другой счет.

-   Сложными являются записи, когда дебетуются два или несколько счетов, и кредитуется один счет или наоборот: дебетуется один – кредитуется несколько.

Двойная запись имеет большое контрольное значение. Итог оборотов по дебету всех счетов равен итогу оборотов по кредиту всех счетов. Если равенства нет – допущена ошибка при разноске или регистрации хозяйственных операций по бухгалтерским счетам.

Бухгалтерские записи регистрируются в хронологической последовательности в специальном журнале – Журнал регистрации хозяйственных операций. Ведение этого журнала обязательно при упрощенной форме учета, которая применяется малыми предприятиями. Номер операции в Журнале регистрации должен соответствовать ее номеру записи на счете.

Принцип двойной записи был введен итальянцами для того, чтобы проверит полноту, правильность и своевременность отражения хозяйственных операций на счетах.

Пример №1: простая операция. По чеку с расчетного счета в банке в кассу предприятия для выплаты заработной платы поступило 5 тыс. гривен.

При проведении бух операции важно определить

1) какие счета эта операция затрагивает;

2) в дебет какого счета и в кредит какого счета записываются данные.

Пример 2: сложная операция. На склад предприятия от поставщика – фирмы "Эверест" поступили:

- материалы                    3 000               записываем в Дебет 05

- запасные части             1 000                                       Дебет 08

- топливо                         4 000                                       Дебет 06

Всего                          8 000                                       Кредит 60

Для получения различных по степени подробности показателей в бухгалтерском учете ведут два вида счета: синтетические и аналитические.

-   Синтетические счета дают обобщенные показатели по экономически однородным группам хозяйственных средств, источников их формирования и процессов, происходящих с ними только в денежном выражении.

Учет с помощью синтетических счетов называют синтетическим.

-   Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов, как в натуральных измерителях, так и в стоимостном.

Учет с помощью аналитических счетов называется аналитическим. Аналитический учет – это учет на складах.

Взаимосвязь между аналитическим и синтетическим учетом видно из следующего примера.

Пример взаимосвязи аналитических и синтетических счетов: на складе имеется два вида топлива: антрацит (100 тонн по цене 50 грв. за тонну) и уголь-"семечки" (200 тонн по цене 25 грв. за тонну)

    Синтетический счет                                      Аналитические счета

Аналитические счета имеют большое контрольное значение. Они позволяют установить правильность ведения бухгалтерского учета с помощью синтетических счетов.

Технология бухгалтерских записей строится следующим образом: запись вначале делается на счетах аналитического учета – затем на счетах синтетического учета. В конце отчетного периода определяются конечные сальдо вначале по счетам аналитического учета, а затем – синтетического.

Аналитический учет – это учет на складах.

В бухгалтерском учете кроме синтетических и аналитических счетов применяют субсчета.

-   Субсчет представляет собой дополнительную группировку показателей однородных аналитических счетов в пределах данного синтетического счета.

Например, счет топливо имеет следующие субсчета:

     01 – нефтепродукты

     02 – твердое топливо

     03 – другие виды топлива

По конечным сальдо синтетических счетов составляется бухгалтерский баланс. В этом проявляется взаимосвязь между бухгалтерским счетом и балансом.

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета:

оборотная ведомость и шахматная ведомость.

Для управления коммерческой деятельность субъекта хозяйствования и проверки правильности ведения учета необходимы обобщенные данные. Такие обобщенные данные получают путем составления оборотных ведомостей или "шахматных" ведомостей.

Схема оборотной ведомости следующая.

Пример: Оборотная ведомость по синтетическим счетам на октябрь:

В оборотной ведомости обращают на себя внимание три пары равенства.

Первая мара равенства – сальдо на начало периода. Это собственно есть так называемый "баланс на начало периода" или "входящий баланс", где сальдо по дебету – актив, а сальдо по кредиту – пассив. Отсюда сумма всех записей, подсчитанных по вертикали должна быть равна.

Вторая пара равенства вытекает из сущности двойной записи.

Третья пара равенства – баланс на конец отчетного периода, записи по дебету – это актив, а записи по кредиту – пассив.

Шахматная ведомость имеет следующую форму:

Пример: Несвоевременная выплата заработной платы в сумме 1000 грв. по кассе сдана в банк на расчетный счет.

В правильно составленной шахматной ведомости отмеченные зеленым позиции должны равняться.

План счетов.

-   План счетов – это основной методологический документ, систематизированный перечень счетов, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета на предприятии, фирме, банке и т.д.

В плане счетов даются шифры и названия синтетических счетов и субсчетов (синтетические счета – счета первого порядка, субсчета – счета второго порядка).

План счетов, который действует на наших предприятиях, имеет 9 разделов и группу забалансовых счетов. На забалансовых счетах учитываются ценности, которые не принадлежат предприятию на правах собственности, ценные бумаги (напр. доверенности), дебиторская задолженность, которая за своей давностью списана в убытки, но которую продолжают учитывать за балансом в течение 5 лет.

Документация и инвентаризация.

1. Роль и значение первичных бухгалтерских документов.

2. Документирование хозяйственных операций.

3. Архив бухгалтерских документов.

4. Инвентаризация, ее виды, порядок проведения и оформления материалов инвентаризации.

Одним из главных отличий бухгалтерского учета от других видов учета (статистического и оперативно-технического) есть сплошное, непрерывное документирование хозяйственных операций. Бухгалтерский документ придает бухгалтерскому учету особую юридическую силу. Только на основании первичных бухгалтерских документов, которые составляют основу бухгалтерского учета, можно делать записи в учетных регистрах.

Первичными бухгалтерскими документами оформляются все хозяйственные операции, не зависимо от их содержания и объема на момент их совершения.

Само слово "документ" происходит от латинского "documentum", что означает "свидетельство, доказательство".

-   Способ оформления хозяйственных операций документами носит название документация.

Бухгалтерские документы имеют большое значение:

1) оперативное. Они используются для передачи распоряжений от распорядителей к исполнителям, т.е. применяются для руководства и управления.

2) контрольно-аналитическое. При помощи документации контролируется правильность совершенной операции, ведется текущий анализ выполняемой работы, устанавливаются причины тех или иных хозяйственных нарушений.

3) правовое (юридическое). Подтверждая правильность зарегистрированных учетных фактов, документы являются неопровержимым доказательством при спорах, возникающими между предприятием и другими субъектами хозяйствования, между предприятием и работающими на нем физическими лицами. Однако, должную юридическую силу документы получают только в том случае, если они составлены и оформлены с соблюдением всех предъявляемых к ним требований.

Материальными носителями учетной информации являются учетные бланки, перфокарты и так далее. Они используются в зависимости от тех технических средств, которые применяются на предприятии для получения и обработки сведений о хозяйственных операциях.

-   Наиболее распространенным материальным носителем учетной информации является учетный бланк. Это лист бумаги с заранее напечатанными графами, куда заносятся сведения о хозяйственных операциях.

Необходимо отметить, что первичные документы создаются на бланках типов, и типовых межведомственных форм, разрабатываемых Госкомстатом Украины по согласованию с Минфином и Минэкономики Украины. Госкомстат разрабатывает каталоги форм первичных бухгалтерских документов.

Каждая хозяйственная операция оформляется своим первичным бухгалтерским документом. Например, выдача денег из кассы предприятия оформляется расходным кассовым ордером, перечисление денег с расчетного счета в банке – платежным поручением, выдача материалов из складов производства – лимитно-заборной картой или накладной на выдачу или требование.

На предприятиях и в организациях совершаются самые разнообразные хозяйственные операции. Для их оформления применяются различные по форме и содержанию документы. Чтобы лучше уяснить их назначение и порядок заполнения, а также обеспечить правильное их применение, необходима классификация документов по однородным признакам.

Бухгалтерские документы классифицируются по следующим признакам: назначение, способ отражения операции, степень охвата хозяйственной операции, количество учетных записей, место составления, степень использование средств механизации.

По назначению документы делятся на: распорядительные (напр. приказ, распоряжение, наряд на работу), исполнительные или оправдательные, бухгалтерского оформления и комбинирования.

Исполнительными или оправдательными являются документы, подтверждающие факт исполнения операции. Они являются первым этапом учетной регистрации. К ним относятся приходные и расходные накладные, приемные и сдаточные акты, рапорты о выполненной работе, счета-фактуры, квитанции, свидетельствующие о приеме ценностей, акты на списание порчи товаров.

Документами бухгалтерского оформления называются такие документы, которые составляются работниками бухгалтерии для подготовки учетных записей. К ним относятся разного рода расчеты, например, начисление амортизации на основные средства.

Комбинированные документы содержат признаки распорядительных, оправдательных и документов бухгалтерского управления. Например, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты.

По объёму отражаемых операций, документы подразделяются на первичные и сводные.

Первичными называются документы, которыми впервые производят регистрацию хозяйственным операций в момент их совершения. К ним относятся: требования на отпуск материальных ценностей, накладные, квитанции и так далее.

Сводными называются документы, которые составляются на основе первичных. К ним относятся все виды отчетов, которые составляют материально-ответственные лица, калькуляции, платежные ведомости на выплату заработной платы.

По месту составления документы делятся на внешние и внутренние.

По способу использования документы делятся на разовые и накопительные.

Разовыми называются документы, которые применяются только для однократного оформления и отражения операции, сразу же после составления они передаются в бухгалтерию и могут быть использованы для бухгалтерских записей. К ним относятся: кассовые ордера, накладные и так далее.

Накопительными называются документы, которые применяются для многократного оформления и регистрации операции на протяжении определенного периода (недели, декады, месяца), что способствует сокращению документации.

По использованию средств механизации делятся на ручные, частично механизированные (частично заполненные с использованием средств механизации, напр. компьютеров) и полностью механизированные.

Улучшению организации учета способствует унификация и стандартизация документов.

Унификацией документов называется разработка и применение единых их форм для регистрации однородных хозяйственных операций в различных отраслях народного хозяйства.

Стандартизацией называется установление одинаковых размеров бланков однотипных документов.

Документирование хозяйственных операций.

Документация является основой бухгалтерского учета. В связи с этим она должна отвечать таким требованиям, как

-      простота и ясность оформления;

-      своевременность составления;

-      точность отражения хозяйственных операций.

На Украине действуют единые правила оформления документов, которые изложены в "Положении о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете".

В Положении указано, что документа должны составляться своевременно, в момент совершения операции. Показатели, которые характеризуют хозяйственную операцию, зафиксированные в документе, называются его реквизитами.

Первичные документы, для придания им юридической силы, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

-      наименование документа;

-      дату составления документа (проставляется двумя арабскими цифрами, чтобы избежать подлога, например, 02 апреля 1998 года);

-      содержание хозяйственной операции;

-      измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);

-      подписи лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления в документе.

В первичном документе могут быть и другие реквизиты.

Исправление ошибок в банковских и кассовых документах КАТЕГОРИЧЕСКИ запрещено!

В бухгалтерском учете для исправления допущенных ошибок применяют два способа: корректурный и "красного сторно".

При корректурном способе неправильно записанная информация зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное, ставится дата исправления и подписи лиц, подписавших документ.

Исправление ошибок с помощью метода "красного сторно"[2] обозначает, что записанная красным чернилом сумма при подведении итогов вычитается. Таким образом, аннулируется ранее записанное синее чернило. Но при этом обязательно необходимо сделать правильную запись.

Пример исправления методом красного сторно. Вы по чеку из банка получили 1000 гривен. Бухгалтер при разноске сделал следующую запись:

                 Операция № 11.

                 Дебет 50                                 10 000 грв.

                 Кредит 51                               10 000 грв.

То есть было записано десять тысяч вместо одной тысячи.

Прошло какое-то время, и ошибка была обнаружена. При исправлении записывается:

                 Операция №26.

                 Дебет 50                                 10 000 грв.

                 Кредит 51                               10 000 грв.

И сразу же, операцией под номером 27, записывается правильная сумма:

                 Операция №27.

                 Дебет 50                                 1 000 грв.

                 Кредит 51                               1 000 грв.

Инвентаризация.

В процессе хозяйственной деятельности происходят явления, которые в момент их осуществления нельзя оформить соответствующим документом, например естественная убыль товара при транспортировке, хищения.

Это приводит к расхождениям фактического наличия ценностей с показателями учета. Для установления и определения таких расхождений проводят инвентаризацию.

Инвентаризация – один из способов фактического контроля за состоянием и сохранностью хозяйственных средств предприятия. Осуществляется инвентаризация путем осмотра, подсчета, обмеривания, взвешивания хозяйственных средств в натуре и сверения полученных результатов с данными бухгалтерского учета. При этом выявляются все случаи недостач или излишков, порчи. Недостачи будут в тех случаях, когда по бухгалтерскому учету числится больше, чем имеется в наличии. Излишки – наоборот.

Инвентаризации по своему характеру могут быть плановыми и внезапными. Внезапные инвентаризации проводятся правоохранительными органами, налоговой милицией.

По полноте охвата различают инвентаризацию полную или частичную. Полная инвентаризация состоит в сплошной проверке всех средств предприятия и расчетов. Она осуществляется в обязательном порядке перед составлением годового бухгалтерского отчета. Чаще проводятся частичные или выборочные инвентаризации.

Сроки и порядок проведения инвентаризации предусматриваются "Инструкцией по инвентаризации основных средств" (обязательно ознакомиться).

Инвентаризация проводится комиссией, которая назначается распоряжением руководителя предприятия. Он несет ответственность за правильность и своевременность проведения инвентаризации.

Инвентаризация проводится в разрезе материально-ответственных лиц и мест хранения материальных ценностей. Все данные, собранные комиссией заносятся в инвентаризационную опись.

Перед началом проведения инвентаризации с материально-ответственного лица берется расписка, что все документы, касающиеся прихода и расхода материала на складах, оно провело по своим всем записям.

Техника и формы бухгалтерского учета.

1. Учетные регистры и их роль в бухгалтерском учете.

2. Виды и формы учетных регистров.

3. Техника учетной регистрации.

4.  Сущность форм бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная и упрощенная для малых предприятий.

-   Учетные регистры представляют собой листы бумаги, приспособленные для регистрации и группировки в них данных о наличии средств и их источников, операций, происходящих с ними, зафиксированных первичными бухгалтерскими документами.

В зависимости от внешнего вида учетные регистры подразделяются на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы.

В бухгалтерских книгах все страницы сброшюрованы, пронумерованы и прошиты (заключены в переплет). Станицы в книгах нумеруются до начала записей. На обороте последней страницы за подписью главного бухгалтера или директора (или двух лиц), делается надпись: "В настоящей книге всего пронумеровано …(прописью)… страниц." К бухгалтерским книгам относятся: кассовая книга, книга учета покупок[3], книга учета продаж1, инвентарная книга[4]

Карточки – это тоже листы бумаги, но они не скрепляются между собой. Они хранятся в специальном ящике, называемом картотекой. Карточки широко применяются при организации учета на складе. Каждая отдельная карточка открывается на отдельный вид сырья, материалов, топлива.

Свободные листы (ведомости) несколько похожи на карточки тем, что не имеют прочного скрепления между собой. Они изготавливаются из менее плотной бумаги, чем карточки. Хранятся в папках.

Использование в учете в той или иной форме регистров (книг, карточек, свободных листов) определяется их особенностями и регламентируется нормативными актами.

Виды и формы учетных регистров.

Учетные регистры имеют различное строение и группируются по двум признакам: объему содержания и характеру записей.

По объему содержания они подразделяются на регистры синтетического, аналитического и комбинированного учета.

Синтетические учетные регистры предназначены для записей, которые делаются в обобщенном виде с указанием только даты, номера и суммы бухгалтерской записи. Они не имеют пояснительного текста, а если имеют, то очень краткий. Примером может быть главная книга.

Аналитическими называют такие учетные регистры, в которых запись ведется по отдельным счетам, детализирующим содержание синтетического счета. Аналитические регистры служат для отражения хозяйственных операций и контроля

-      за наличием и движением каждого вида материальных ценностей,

-      за состоянием расчетов с каждым поставщиком, покупателем и подотчетным лицом.

В регистрах аналитического учета дается пояснительный текст, в котором излагается сущность операции.

Комбинированные учетные регистры совмещают синтетический и аналитический учет. Примером может быть журнал-ордер.

По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

Хронологическими называют такие учетные регистры, в которых бухгалтерские записи отражаются в календарной последовательности их составления.

Систематические учетные регистры предназначены для группировки однородных операций, оформленных бухгалтерскими записями по бухгалтерским счетам.

Комбинированные учетные регистры сочетают хронологические и систематические записи. Например, Журнал-Главное.

Технология учетной регистрации.

Порядок отражение хозяйственных операций в учетных регистрах регламентируется "Положением об организации бухгалтерского учета в Украине" (№250) и "Положением о бухгалтерской документации" (№88).

-   Запись хозяйственных операций в учетные регистры носит название разноски операций. Разноска операций осуществляется на основе контировки документов, то есть указания корреспондирующих счетов.

В соответствии с вышеуказанными нормативными актами, бухгалтерский документ составляется в момент свершения операции или сразу после ее завершения. Бухгалтерские документы, попадающие в бухгалтерию, прежде чем их информация будет занесена в четные регистры, подвергаются проверке по форме и по содержанию.

Проверка по форме включает:

-      проверить название документа;

-      его соответствие установленному образцу;

-      наличие всех заполненных необходимых реквизитов, которые придают ему юридическую силу;

-      наличие печати (где необходимо).

Проверка по существу включает:

-      проверку содержания операции;

-      ее соответствие определенному нормативному акту (то есть, не противоречит ли ее проведение существующему законодательству);

-      наличие стоимостного и натурального измерителя данной операции;

-      арифметическую проверку.

Сущность форм бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная и упрощенная для малых предприятий.

Мемориально-ордерная форма учета применяется в бюджетных организациях (мы рассматривать не будем).

Схема журнально-ордерного учета.

Попросить у бухгалтера бланки журналов-ордеров (хотя бы №1-"Касса" и №2-"Банк").

Основным признаком журнально-ордерного учета является накопление в течение месяца записей  в журналах-ордерах и вспомогательных ведомостях.

В журнале-ордере в хронологической последовательности записываются однородные операции. Запись делается непосредственно с первичных документов. Чтобы избежать повторных записей, журнал-ордер ведут только по кредитовому признаку отражаемых в нем операций. Это значит, что запись в журнале-ордере делается по кредиту счета операции, которую он отражает.

В конце месяца по журналам-ордерам подводятся итоги, которые переносятся в главную книгу. Журналы-ордера открываются или на каждый счет или на группу счетов.

При упрощенной форме учета, которая применяется на малых предприятиях, схема следующая

Пример. Ведомость движения средств по счету 50-Касса за ноябрь.

Оценка и калькуляция.

План.

1.  Сущность оценки статей актива баланса.

2.  Оценка статей актива баланса, применяемого на Украине.

3.  Методы оценки статей актива баланса, применяемые в международной практике.

4.  Калькуляция, ее сущность и значение.

5. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции.

-   Выражение в денежном измерении объектов учета называется их оценкой.

При помощи оценки мы осуществляем сопоставление и сводим в едином балансе порой несоизмеримые объекты, здания и машины, топливо, готовую продукцию, наличные деньги. При этом в процессе учета возникает масса вопросов, например, как учитывать основные средства: по ценам приобретения, по остаточной стоимости, включать суму НДС или нет?

Особенно много проблем возникает при оценке производственных запасов, особенно готовой продукции. Бывает так, что готовая продукция уже на складе, и мы можем ее продать, а бухгалтерия еще не подсчитала все фактические расходы по ее изготовлению (они будут известны только в конце месяца).

В бухгалтерском учете для решения этих и других проблем есть четкие правила и рекомендации. Так, основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей контрактную стоимость (цену приобретения) плюс расходы под доставке и монтажу. НДС в стоимость основных средств не включается.

-   Если из первоначальной стоимости вычесть начисленную сумму износа, то будем иметь остаточную стоимость.

Стоимость нематериальных активов определяется исходя из цены их приобретения плюс расходы, связанные с доведением их до рабочего состояния. Что касается нематериальных активов, которые выступают как взнос в основной фонд, то она определяется по договоренности сторон (учредителей) и фиксируется в протоколе заседания учредителей.

Учет материалов ведут по ценам приобретения плюс расходы по доставке. Это могут быть оптовые цены или учетные цены.

-   Учетная цена – это плановая цена плюс расходы по доставке. Сюда же входят фактические цены, которые определяются в конце отчетного периода.

Готовая продукция оценивается по плановой производственной себестоимости или нормативной себестоимости.

Товары оцениваются по оптовым или розничным ценам.

-   В оптовую цену входит производственная себестоимость (контрактная цена) плюс коммерческие расходы (на упаковку, погрузку, транспортировку) в соответствии с заключенным контрактом.

-   Розничная цена – это оптовая цена (цена приобретения) плюс торговая наценка.

Нужно иметь в виду, что в цену входят расходы на транспортировку (см условия поставки CIF и др.)

Необходимо отметить, что оценка активов баланса всегда предположительна. Существующие принципы оценки активов в каждом государстве закрепляются законодательно (в Украине они записаны в Положении № 250).

Существуют общие правила во всех странах, которое можно выразить одним словом: осторожность.

Если имеется выбор между более высокой или более низкой стоимостью актива, то почти всегда следует выбирать более низкую стоимость.

Текущие активы (2, 3 раздел баланса) в основном оцениваются по наименьшей стоимости из первоначальной и рыночной.

План рахунків бухгалтерського обліку

виробничо-господарської діяльності

об'єднань, підприємств та організацій (станом на 1993 рік)

Долгосрочные активы (основные средства), как правило, оцениваются по остаточной (балансовой) стоимости: первоначальной стоимости за вычетом износа.

В периоды инфляции делается переоценка долгосрочных активов, т.е. определяется их восстановительная стоимость.

Вопрос 3. Методы оценки статей актива баланса, применяемые в международной практике.

Выбор методов оценки активов баланса имеет очень большое значение в финансовом (налоговом) учете. Необходимо отметить, что одним из основных принципов налогового учета в большинстве стан является принцип неизменности первоначальной оценки.

В основу принципа неизменности первоначальной оценки положено предположение, что денежная единица, используемая при составлении бухгалтерского баланса, достаточно стабильна, т.е. темпы инфляции незначительны.

Однако в условиях значительных темпов инфляции безусловность с применения неизменных первоначальных оценок ставится под сомнение. Ряд стран, особенно Латинской Америки, имеют определенные наработки оценки активов в условиях инфляции.

Существует два основных подхода к учету влияния изменения цен.

Первый известен как "учет поправок на изменение общего уровня цен" (GPL). Смысл его заключается в периодическом пересчете активов и обязательств фирмы с учетом изменения покупательной способности денежной единицы. Все сделки отражаются в учете по ценам их совершения. Однако, в дальнейшем, производится из корректировка с помощью индекса общего уровня цен.

Второй подход известен как "методика периодической переоценки активов в текущую стоимость" (CVA). На практике, существуют различные способы реализации этого подхода. Их различие основаны на неоднозначной интерпретации термина "текущая стоимость". В частности она может определяться следующими тремя способами исходя из:

1) экономически целесообразных затрат;

2) цен возможной реализации активов;

3) восстановительной стоимости, т.е. текущих затрат на замещаемые активы.

Наибольшее распространение получила методика оценки активов, исходя из величины текущих затрат на их замещение, т.е. определение восстановительной стоимости.

В мировой практике проблема отражения в учете эффекта изменения цен реализуется по-разному. Для большинства стран характерно использование в учете неизменных первоначальных оценок. Учетными стандартами других стран не запрещается дополнять финансовую отчетность аналитической информацией, раскрывать влияние инфляции, причем фирма сама вправе применять любое решение по этому вопросу. Только в отдельных странах стандарты рекомендуют отражать эффект изменения цен непосредственно в бухгалтерском учете.

На Украине мы отражаем эффект изменения цен на счете 14 (Переоценка материальных активов). Эффект изменения цен у нас влияет на объект налогообложения. Если эффект положителен, то увеличивается объект налогообложения.

В мировой практике наибольший опыт в учете эффекта от изменения цен имеют страны Южной Америки. Там широко применяется методика GPL. В этих странах фирму предоставляют бухгалтерскую отчетность, пересчитанную с помощью общего индекса цен.

В ряде стран Восточной Европы предлагается переоценивать только основные средства, причем только в случаях высоких темпов инфляции. Амортизация начисляется с восстановительной стоимости (то, что мы имеем в Украине).

Вопрос 4. Калькуляция, ее сущность и значение.

-   Калькулирования – это расчет себестоимости продукции.

Себестоимость является базой для определения цены произведенной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг.

Калькуляции бывают плановые, фактические и нормативные.

На предприятии необходимо в первую очередь четко разграничить затраты по двум направлениям:

1) включаемые в себестоимость продукции;

2) затраты, возмещаемые за счет чистой прибыли, остающейся на предприятии после уплаты налогов в государственный бюджет.

Затраты, которые включаются в себестоимость продукции при калькулировании группируются в двух направлениях:

1) по экономическим элементам;

2) по калькуляционным статьям.

Группировка затрат по экономическим элементам находит отражение в Смете затрат на производство. В соответствии с "Типовым положением по планированию…" предприятия группируют затраты по следующим пяти элементам:

1) материальные расходы;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные мероприятия;

4) амортизация основных фондов и нематериальных активов;

5) другие затраты.

Эти пять элементов едины для всех предприятий.

-   Элемент – это первичный экономически однородный вид затрат на производство, который на данном предприятии не может быть разложен на дальнейшие составные слагаемые.

-   Калькуляционная статья – это затраты по назначению.

Объектами калькулирования выступают изготавливаемые предприятием виды, группы изделий, отдельные изделия, полуфабрикаты, заказы, работы и услуги.

Калькулирование себестоимости продукции теснейшим образом связан с особенностью организаций и технологией производства.

Производство в бухгалтерском учете принято классифицировать следующим образом:

1) В зависимости от степени сложности технологического процесса изготовления продукта различают производства:

     а) простое, для которого характерен единый, неразрывный процесс добычи и обработки продукта (выработка пара)

     б) сложное – это производство, в котором процесс изготовления состоит из ряда отдельных самостоятельных переделов, переходов, фаз (например, изготовление машин, шифера и т.д.)

2) По типу производства подразделяют на:

     а) индивидуальное;

     б) серийное;

     в) массовое.

Производственные затраты можно подразделить по отдельным признакам на следующие группы:

Смета затрат на производство.

Группировка затрат по статьям позволяет составить смету затрат на производство, что крайне необходимо в процессе управления фирмой.

Пример. Предприятие по выпуску детских платьиц.

1. Сырье                                     -           6 грн.

2.  Зарплата                                 -           9 грн.

3.  Начисление на зарплату      -           4,50 грн.

4.  Амортизация                         -           2,50 грн.

5.  Прочие затраты                     -           2 грн.

     Всего                                      -           24 грн.

     Прибыль                                -           6 грн.

     Стоимость                              -           30 грн.

Cash flow (денежный поток) = амортизация + прибыль = 2,50 + 6,00 = 8,50 грн.

Существует 6 методов оценки расходов запаса:

1) оценка по фактической себестоимости начала периода;

2) оценка по текущей себестоимости;

3) оценка по фактической себестоимости на конец периода;

4) оценка по стандартной стоимости;

5) оценка FIFO (цены первой партии);

6) оценка LIFO (цены последней партии).

Организация бухгалтерского учета.

1.  Права и обязанности главного бухгалтера.

2.  Организация бухгалтерского учета на фирме.

3.  Юридическое регулирование организации и ведения бухгалтерского учета.

[1] Показники про рух іноземної валюти за звітний період показуються у перерахунку в гривні та визначаються виходячи із записів операцій в іноземній валюті та курсових різниць на рахунках 50 "Каса", 52 "Валютні рахунки", 55 "Інші рахунки в банках", 56 "Інші грошові кошти".

[2] Введен итальянцами.

[3] Применяются при расчете НДС.

[4] В инвентарной книге указывается перечень всех имеющихся основных фондов.

[5] На практике желательно разбить поквартально.

[6] Например, телефоны, командировки и т.д.

[7] Прирост "-", уменьшение "+"